觥４诱袢说奈榷ǔ潭壤纯矗晃榷ㄕ袢说某フ芰σ话憬虾冒盐眨欢偈毙曰虿晃榷ǖ恼袢说某フ芰σ话憬夏寻盐铡�3对形成债权的内部经手人构成进行分析一般来说；上市公司外部报表信息的使用者；由于受所掌握资料的限制；不大可能对形成上市公司债权的内部经手人构成进行分析。但是；从上市公司管理者的角度来说；完全可以实施对形成债权的内部经手人构成进行分析。大量的实践表明；形成债权的内部经手人对上市公司债权的质量影响重大。因此；对形成债权的内部经手人的构成进行分析；既可以为管理者合理调配上市公司内部的工作安排提供重要的参考信息；也可以引导上市公司的管理者较早地关注上市公司债权质量较差的区域；及时采取有效措施。六应收账款中出现的坏账的处理上市公司不可收回的债权为坏账。由坏账而引起的损失称为坏账损失。1应收账款作为坏账处理的条件按照我国的有关规定；在下列条件下；债权可作为坏账处理：1因债务人破产；依照法律清偿后；确实无法收回的债权；2债务人死亡；既无遗产可供清偿；又无义务承担人；确实无法收回的债权；3债务人逾期3年未能履行偿债义务；经主管财政机关审核认可；可以作为坏账处理的债权。应该说明的是；已确认为坏账的债权；并不意味着上市公司放弃了追索权。上市公司仍应积极追索主要适用于上述第3种情况；最大限度地回收债权。对坏账损失的处理；会计上有直接注销法和备抵法两种。2应收账款坏账的处理直接注销法在直接注销法下；上市公司在确认应收账款确实无法回收上述三个条件之一具备时；应在账上将应收账款注销；同时将此坏账损失计入当期管理费用坏账损失。例如；甲上市公司于2002年5月4日赊销一笔作价300 000元的商品；约定付款时间为2002年8月1日；但甲至2005年8月1日此时已逾期3年仍未收到此款项；遂向主管财政部门报告；请求作坏账处理。主管财政机关同意上市公司的处理；则甲上市公司在接到主管财政机关的批准书后；即将该债权注销为坏账；并使上市公司当月的管理费用坏账损失增加30万元。可见；这种方法较为简单。但它存在着明显的缺点：不符合收入与费用的配比原则。如在上例中；甲上市公司1994年5月1日销售的商品；至1995年8月1日仍未回收才作坏账处理。而实际上此项损失应由1994年5月承担按照权责发生制或配比原则。由于有了这种缺点；在实务中上市公司往往采用备抵法。3应收账款坏账的处理备抵法备抵法的基本处理程序是：首先；在不能准确确定坏账损失的各个会计期末；上市公司根据经验估计出债权中可能发生的坏账数；确认坏账准备；并确认坏账损失；在坏账实际发生时；相应冲减坏账准备。我国允许上市公司采用备抵法对坏账进行处理。关于坏账准备的计算；我国规定上市公司应根据自己的实际情况；自行确定坏账准备的提取方法、提取比例。因此；上市公司除了继续使用应收账款余额百分比法外；可以使用在我国会计制度中未曾规定过的、但在国外会计实践中已广泛运用的销售百分比法。应收账款余额百分比法的原理认为：坏账准备是上市公司根据经验所判断的上市公司现有应收账款中可能包含的坏账数。而坏账使用应收账款引起的；因此；坏账准备可以由会计期末上市公司的应收账款余额的一定百分比来确定。每个会计期间增提的坏账准备；计入当期的费用。我国在1993年会计制度改革以后曾经规定；企业可于年度终了；按年末应收账款余额的35计提坏账准备。每个会计期间增提的坏账准备；计入当期的管理费用。在具体计提坏账准备时；上市公司既可以采用单一的百分比来计提；也可以采用账龄分析的方法来计提。采用单一的百分比来计提时；其计提比例可以根据上市公司债权的实际质量来确定；不再受35的限制；采用账龄分析的方法来计提时；上市公司应在对应收账款进行分类的基础上；为处于每个账龄段的应收账款分别确定不同的坏账准备计提比例；汇总形成上市公司应当计提的坏账准备。在采用销售百分比法时；坏账准备由上市公司各个会计期间的赊销收入来确定。上市公司每个会计期间所增提的坏账准备；就是当期根据上市公司销售收入的一定百分比来确定的金额。销售百分比法的原理认为：上市公司每个会计期间所增提的坏账准备；计入当期费用、减少利润表中上市公司的利润。按照会计学的基本原理；能够计入当期费用、减少利润表中上市公司的利润的事项；应与上市公司当期的收入实现活动有关：增提的坏账准备引起的费用是由各会计期间上市公司的赊销收入所引起的。因此；上市公司每个会计期间所增提的坏账准备；应当根据当期上市公司销售收入的一定百分比来确定；具体比例也由上市公司确定。这样；由于上市公司在对坏账准备进行处理的上述多方面的差异；上市公司披露的关于坏账准备方面的信息就比以往更加重要。一般来说；在上市公司能够自行确定坏账准备的提取方法、提取比例时；上市公司披露的坏账准备代表了上市公司对其现有债权中坏账规模的保守估计数额。七应收账款的报表披露应收账款的报表披露；应包括以下几个方面的内容：第一；在资产负债表上；如果上市公司采用直接注销法；流动资产中只有应收账款有数字；表明上市公司的债权规模。第二；在资产负债表上；如果上市公司采用备抵法；流动资产中应收账款和坏账准备均有数字。应收账款的数字表明上市公司的债权规模；坏账准备的数字表明上市公司对其现有债权中坏账规模的估计数额。此外资产负债表上还会披露应收账款净额；该数字等于应收账款和坏账准备数字的差；代表上市公司估计的可回收债权。
第三；在报表附注中；上市公司应披露与坏账准备有关的会计政策；即坏账准备的提取方法、提取比例等。第四；在报表附注中；上市公司还应披露关于债权账龄的分类资料。八关于计提坏账准备的范围按照财政部的有关规定；公司的应收款项包括应收账款和其他应收款；下同是否能够作为一项资产；列示于资产负债表上；应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定；但在确定坏账准备的计提比例时；应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况；以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回；或收回的可能性不大外如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上；下列各种情况不能全额提取坏账准备：1当年发生的应收款项；以及未到期的应收款项；2计划对应收款项进行债务重组；或以其他方式进行重组的；3与关联方发生的应收款项；特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；4其他已逾期；但无确凿证据证明不能收回的应收款项。公司对于没有把握能够收回的应收款项；不能不计提坏账准备。关于公司的预付账款是否可以计提坏账准备的问题；财政部指出：预付账款是公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项；是公司为购货而发生的债权；收回该债权是以收到所购货物为条件的；因此；预付账款不应提取坏账准备。但是；如果有确凿证据表明公司的预付账款已不符合预付账款性质；或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的；应将原计入预付账款的金额转入应收账款；并按应收账款计提坏账准备的要求计提相应的环账准备。公司不得将不符合预付账款条件的付出款项计入预付账款；也不得将其他应收款或应收账款变相转入预付账款。公司会计人员、会计主管人员、公司董事会、监事会、股东大会以及注册会计师和相关的监管部门；应当对预付账款的真实性予以充分的关注。公司对于不能收回的应收款项应查朋原因；追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款；如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等；根据公司的管理权限；经股东大会或董事会批准作为坏账损失；冲销提取的坏账准备。对公司的坏账损失；只能采用备抵法核算。在“资产负债表”上；将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下；“应收账款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备；在资产负债表上列示于“坏账准备”项目内；并在会计报表附注中说明。公司除规定应披露坏账准备的计提方法等外；还应在会计报表附注中分项披露如下事项：1年度全额计提坏账准备；或计提坏账准备的比例较大的计提比例一般超过40及以上的；下同；应说明计提的比例以及理由；2以前年度已全额计提坏账准备；或计提坏账准备的比例较大的；但在本年度又全额或部分收回的；或通过重组等其他方式收回的；应说明其原因；原估计计提比例的理由；以及原估计计提比例的合理性；3对某些金额较大的应收款项不计提；或计提坏账比例较低一般为5或低于5的理由；4本年度实际冲销的应收款项及其理由；其中；实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
会计政策变更的处理：公司按本规定变更相关会计政策的；应采用追溯调整法。原按应收账款余额的0305计提坏账准备的公司；按本规定改为其他计提方法或仍按应收账款余额百分比法但改变计提比例的；此次作为会计政策变更处理。其后；如公司再改变坏账准备的计提方法和比例；则作为会计估计变更处理。公司的短期投资期末原按成本计价的；按本规定改为成本与市价孰低计价；存货原按成本计价的；按本规定改为成本与可变现净值孰低计价；长期投资原未计提减值准备；按本规定改为计提减值准备的；一律作为会计政策变更；采用追溯调整法处理。六、预付账款、应收补贴款、其他应收款、待摊费用和商品流通上市公司资产负债表中的“待转其他业务支出”、股份有限公司资产负债表中的应收股利、应收利息一预付账款预付账款是上市公司按照购货合同的规定；预先支付给供货单位的货款而形成的债权。在会计上；预付账款按实际支付的金额入账。上市公司在计算坏账准备时；在债权中不包括预付账款。一般情况下；上市公司的预付账款债权不会构成流动资产的主体部分。如果上市公司的预付账款较高；则可能是上市公司向有关单位提供贷款的信号。二应收补贴款应收补贴款是上市公司按规定应收的政策性亏损补贴、减免增值税转入和其他补贴而形成的债权。此项债权的确定具有极强的政策性。
三其他应收款其他应收款是指上市公司除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项。其他应收款包括应收的各种赔款、各种罚款、存出的保证金、应收出租包装物的租金、预付给上市公司内个人或单位的备用金、应向职工个人收取的各种垫付款项；等等。四待摊费用待摊费用指上市公司本期已实际支出；但不应由本期负担；应在以后各期分摊的各项费用。待摊费用包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用；以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。待摊费用的摊销期均不超过1年。五待转其他业务支出在我国商品流通上市公司的资产负债表中；有一项“待转其他业务支出”。该项目反映上市公司尚未完工的加工、装配、修理、运输等业务的实际成本。六商品流通上市公司的“应收出口退税”项目商品流通上市公司资产负债表中的“应收出口退税”项目；反映有出口经营权的上市公司自营出口和代理出口货物；除另有规定者外；在货物报关出口并在财务上做销售处理后；凭有关凭证按月送税务机关批准退还已经征收的增值税和消费税而形成的债权。出口货物应退增值税税额；依进项税额计算。具体计算方法为：1出口上市公司将出口货物单独设立库存账和销售账记载的；应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项税额计算。对库存和销售均采用加权平均价核算的上市公司；也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算：
应退税额出口货物数量x加权平均进价x税率2出口上市公司兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的；应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后；再依下列公式计算出口货物的应退税额：1销售金额x税率未抵扣完的进项税额应退税款未抵扣完的进项税额2销售金额x税率