茉际姆ü娌灰恢虑罢呤腔峒谱荚颍缓笳呤撬胺ǎ簧鲜泄径粤街帜康牡男奶膊灰恢虑罢哂懈吖莱晒那阆颍缓笳咴蛴械凸莱晒那阆颉Ｕ庵植灰恢拢煌贾律鲜泄驹诓煌康睦囱≡癫煌恼劬扇范ǚ椒ā９赜谧荚蛴胨胺ǖ牟钜煳侍猓晃颐墙诤笮糠种杏枰蕴致邸６铺嵴劬傻墓潭ㄗ什段中杏泄刂贫榷约铺嵴劬傻墓潭ㄗ什髁巳缦鹿娑ǎ涸谝话闱榭鱿拢灰磺性谟玫墓潭ㄗ什Π雌诩铺嵴劬桑话ㄓ涤眉胺怯涤霉潭ㄗ什⒁跃饬薹绞阶獬龉潭ㄗ什⑷谧首馊牍潭ㄗ什⒓窘谛陨痛笮蘩硗Ｓ玫纳璞浮⒃诔导淠谔婊皇褂玫纳璞负腿魏吻榭鱿碌姆课萁ㄖ锏取＞咛宸段б蛐幸挡煌煌＞咛謇此担挥Φ奔铺嵴劬傻墓潭ㄗ什校�1房屋和建筑物；2在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；3季节性停用和大修理停用的设备；4以经营租赁方式租出的固定资产；5以融资租赁方式租入的固定资产。不应当计提折旧的固定资产有：1房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2以经营租赁方式租入的固定资产；3建设工程交付使用前的固定资产；4已提足折旧继续使用的固定资产；5按照规定提取维简费的固定资产；6破产、关停上市公司的固定资产；7过去已经估价单独入账的土地等。在数量上；计提固定资产折旧的基数是月初固定资产的原始价值或重置完全价值；即在月份内开始使用的固定资产；当月不计提折旧；从下月起计提折旧；在月份内减少或停用的固定资产；当月仍计提折旧；从下月起停止计提折旧；已经提足折旧的逾龄固定资产；不再计提折旧；提前报废的固定资产；其净损失计入上市公司当期的营业外损失；不得补提折旧。三具体折旧方法一般来说；固定资产折旧方法可以归于两类：一类是直线折旧法；另一类是加速折旧法。1直线折旧法在直线折旧法下；首先应选择一个分摊折旧费的标准。在实际工作中；可以有许多种折旧费用分配标准；如按年限分摊折旧费；相应的折旧方法又可称为平均年限法；按固定资产提供的工作量来分摊折旧费用；相应的折旧方法为工作量法等等。直线法的特点是只要上市公司所“消耗”的折旧费分配标准如年、工作量相等；折旧额就相同。这样；在其他条件相同时；固定资产折旧费不会成为上市公司成本和利润波动的因素。1平均年限法。是指将固定资产的原值减除净残值后的金额以其预计折旧年限为权数平均计算折旧的一种方法。其主要特征是各年计提的折旧额均相等；累计折旧额随着使用年限呈正比例递增趋势。其计算方法为：固定资产年折旧额固定资产原值固定资产净残值规定的预计折旧年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额12式中：固定资产净残值固定资产原值x预计净残值率在实际工作中；计算固定资产折旧额时；是以固定资产原值乘以分类折旧率计算的。分类折旧率的计算方法为：固定资产年分类折旧率某类固定资产年折旧额该类固定资产原值1预计净残值率某类固定资产选定的预计折旧年限
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固定资产月分类折旧率某类固定资产年折旧率12固定资产月折旧额固定资产原值x固定资产月分类折旧率这里的“分类”；是指在各类财务制度中规定的“固定资产分类折旧年限表”中对固定资产的分类。目前主要分成三种；即通用设备类；专用设备类和房屋及建筑物类。2工作量法。它是指将固定资产的应计提折旧总额按照其预计折旧年限内预计完成的工作量或工作时数而平均计算折旧的一种方法。具体有以下三种形式：1行驶里程法。即将固定资产应计提折旧额按照其预计折旧年限内规定的预计行驶里程数而平均计算折旧的一种方法。计算公式为：某月应计提折旧额该月实际总行驶里程x单位里程折旧额式中：单位里程折旧额固定资产原值预计净残值规定的预计总行驶里程这种方法主要用于对各种运输工具计提折旧。2工作时数法。即将固定资产应计提折旧额按照其预计折旧年限内规定的预计工作总小时数而平均计算折旧的一种方法。计算公式为：某月应计提折旧额该月实际总工作小时x每工作小时折旧额式中：每工作小时折旧额固定资产原值预计净残值规定的预计总工作小时这种方法主要适用于某些单位价值很大；而又不经常使用的大型机器设备计提折旧；如大型水压机、龙门刨床等。3工作台班法。即将固定资产应计提折旧额按照其预计折旧年限内规定的预计总工作台班数而平均计算折旧的一种方法。计算公式为：
某月应计提折旧额该月实际完成工作台班数x每台班折旧额式中：每台班折旧额固定资产原值预计净残值规定的预计总工作台班数这种方法主要适用于固定资产的使用与工作台班有密切关系的大型设备等。2加速折旧法在加速折旧法下；在固定资产的使用前期多计提折旧；在固定资产的使用后期少计提折旧；固定资产折旧在折旧年限内呈现逐年减少的分布形态。我国目前允许上市公司采用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。1双倍余额递减法双倍余额递减法是指以各年初固定资产账面净值和平均年限法折旧率两倍的折旧率来计算各年折旧额的一种方法。其计算公式为：各年折旧额各年初固定资产账面净值x年折旧率月折旧额年折旧额12年初固定资产账面净值x年折旧率12式中：年折旧率固定资产原值折旧年限固定资产原值x100x22折旧年限x100但在我国的财务制度中；为了具体操作简便起见；规定实行双倍余额递减法的固定资产；应当在该固定资产折旧年限到期前两年内；将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额在两年内平均摊销。由此可见；双倍余额递减法的主要特征是：各年的折旧率是相等不变的最后两年除外；但各年计提折旧的基数即固定资产账面净值随着累计折旧额的增加而呈递减趋势；从而使前期使用的固定资产计提折旧额大；后期逐渐减少；达到加速折旧的目的。2年数总和法
它是指把各期期初固定资产尚可折旧年限除以全部折旧年限的自然逐期年数加成总数作为各期年折旧率；并乘以固定资产应计提折旧额来计算各期折旧的一种方法。计算公式为：月折旧额固定资产原值预计净残值x月折旧率式中：月折旧率年折旧率12各年折旧率各年初尚可折旧年数折旧年数之和x100由此可知；采用年数总和法计提折旧的主要特征是：各年计提折旧的基数均为固定资产原值减去预计净残值；但各年计提折旧的比率；则随着固定资产可使用年数的递减而成为一个递减的分数；年数总和法就是依靠这一前期折旧率大；后期折旧率逐渐减少的形式；使前期多提折旧；后期少提折旧；实现快速折旧的目的。这就是说；在其他条件相同时；采用加速折旧法；会使上市公司各年利润呈现逐年递增的分布形态。在我国；上市公司财务通则第十八条规定：“上市公司按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度”。按各行业财务制度的规定；上市公司固定资产折旧方法一般采用平均年限法。上市公司专业车队的客、货运汽车；大型设备；可以采用工作量法。在国民经济上具有重要地位、技术进步快的电子生产上市公司、船舶工业上市公司、生产“母机”的机械上市公司、飞机制造上市公司、汽车制造上市公司、化工生产上市公司和医药生产上市公司以及其他经财政部批准的特殊行业的上市公司；其机器设备可采用双倍余额递减法或者年数总和法。上市公司按照规定；有权选择具体的折旧方法和折旧年限；在开始实行年度前报主管财政机关备案；上市公司折旧方法一经选择；不得随意变更。如果需要变更；必须在变更年度以前；由上市公司提出申请、报主管财政机关批准。加速折旧法与直线折旧法的区别在于前期加速法的折旧额高于
直线法的折旧额；后期则相反。从较长时期看；几种方法的折旧总额相等；均等于原值减残值后的金额。在加速折旧法中；双倍余额递减法在前期尤其是第1年的折旧势头最猛。五、固定资产投资转出、出售、报废清理、毁损和减值一固定资产投资转出上市公司的固定资产；可以用于对外投资；尤其是股权投资。在对外投资时；固定资产的投资作价往往与固定资产的账面净值即原值减累计折旧出现差异。按照我国有关财务制度规定；这种投资作价与固定资产账面净值之间的差异；应归于上市公司的“资本公积”。即：当投资作价大于固定资产账面净值时；将增加上市公司的“资本公积”；当投资作价小于固定资产账面净值时；将减少上市公司的“资本公积”。二固定资产的出售、报废清理与毁损在上市公司出现多余或闲置不用的固定资产时；可以将其售出。出售作价与固定资产账面净值之差异作营业外收入或营业外支出处理：即：当出售固定资产作价大于固定资产账面净值时；上市公司将产生营业外收入处理固定资产收入；当固定资产出售收入低于固定资产账面净值时；上市公司将发生营业外支出处理固定资产损失。在固定资产由于磨损或陈旧；不能再为上市公司所继续使用或由于技术进步；旧设备用新设备代替时；就会出现固定资产的报废清理。在清理过程中；上市公司会发生一些清理费支出；还会收到一些残值变价收入。这样；清理中发生的损益为：清理损益残值收入清理费支出清理固定资产的净值
与固定资产出售一样；固定资产清理净损益计入营业外收入或支出。固定资产毁损一般是指非正常经营原因引起的固定资产报废；如火灾、水灾等灾害造成的固定资产报废。在这种情况下；上市公司通常会收取一定的保险赔偿。赔偿所不能抵补的损失部分；作为上市公司的营业外支出处理。不过；按照现行规定；此损失作为营业外支出项下的“非常损失”处理。三固定资产的减值按照企业会计制度的规定；企业应当在期末或者至少在每年年度终了；对固定资产逐项进行检查；如果由于市价持续下跌；或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可回收金额低于账面价值的；应当将可回收金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。如果企业的固定资产实质上已经发生了减值；应当计提减值准备。当存在下列情况之一时；应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：1长期闲置不用；在可预见的未来不会再使用；且已无转让价值的无形资产；2由于技术进步等原因；已不可使用的固定资产；3虽然固定资产尚可使用；但使用后产生大量不合格品的固定资产；4已遭毁损；以致于不再具有实用价值和转让价值的固定资产；5其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已经全额计提减值准备的固定资产；不再计提折旧。企业增提的固定资产减值准备；计入营业外支出。
六、固定资产的质量分析固定资产的质量分析；就是对固定资产被特定上市公司利用的状况进行分析。前已述及；从对上市公司财务状况进行分析的角度来看；可以将固定资产分为具有增值潜力的固定资产和无增值潜力的固定资产两类：1具有增值潜力的固定资产；是指那些市场价值的未来走向趋向于增值的固定资产。这种增值；或是由特定资产的稀缺性如土地引起、或是由特定资产的市场特征表现出较强的增值特性如房屋、建筑物等而引起、或是由于会计处理的原因导致账面上虽无净值但对上市公司仍有可进一步利用的原因而引起如已经提足折旧、上市公司仍可在一定时间内使用的固定资产。2无增值潜力的固定资产；则是指对特定上市公司而言；其价值的未来走向不可能增值的资产。这种不能增值状况的出现；既可能是由与特定资产相联的技术进步较快；原有资产因技术落后而相对贬值如电子计算机等引起；也可能是由特定资产本身价值状况较好；但在特定上市公司不可能得到较充分利用的原因引起如不需用的固定资产。此外；在对固定资产的质量进行分析时；还应结合特定固定资产的技术状况、市场状况和上市公司对特定固定资产的使用目的等因素综合确定。七、固定资产的报表披露与质量分析我们已经知道；上市公司的固定资产；将作为非流动资产在资产负债表中列示。但是；在报表中列示的固定资产信息的详略程度；则在各国会计惯例中有很大区别。例如；在英国；上市公司一般仅在资产负债表上概括地列示出固定资产的原值或重估价值以及净值；在附注中则较为详细地列示其资产的构成、年内变化情况及变化原因等信息。按照我国的有关规定；在资产负债表上；一般分别按固定资产原价与净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产净损失等项目
列示。1固定资产原价、净值与累计折旧固定资产原价即为固定资产的取得成本。固定资产的累计折旧是指截至到某一会计期末既有固定资产已提折旧总
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第19节
额、固定资产净值则是指原值减除累计折旧后的余额。应该注意；资产负债表中固定资产原价和累计折旧的金额还包括了融资租入固定资产的数额。上市公司融资租入的固定资产在有关合同完成之前；产权不属上市公司所有。为了反映融资租入固定资产、分析上市公司资产的状况；资产负债表下的补充资料中列示了“融资租入固定资产原价”项目。2固定资产清理固定资产清理项目反映上市公司固定资产因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值；以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。3在建工程在建工程是上市公司进行的与固定资产有关的各项工程；包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。在我国；上市公司资产负债表中的在建工程项目；反映上市公司期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本；反映了上市公司固定资产新建、改扩建、更新改造、大修理等情况和规模。资产负债表的“在建工程”金额包括了交付安装的设备价值；未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。4待处理固定资产净损失待处理固定资产净损失是指上市公司在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的各种固定资产盘亏抵减盘盈后的净损失。除此之外；上市公司还应当在报表附注中披露上市公司固定资
产处理的会计政策包括固定资产的单价标准、分类、折旧年限、净残值率、具体折旧的计算方法等、固定资产以及累计折旧年度内的变化情况等资料。从上市公司披露的关于固定资产的信息；信息使用者也可以对上市公司固定资产质量的状况进行一些分析：第一；固定资产清理以及待处理固定资产净损失；或者代表上市公司处于清理过程中、即将离开上市公司的固定资产；或者代表已经成为损失的固定资产；因而可以认定为是上市公司的不良固定资产。第二；固定资产的累计折旧；仅仅代表了上市公司认定的已经转移到其他资产如在产品、产成品等或费用如管理费用、销售费用等的固定资产价值量。在上市公司折旧政策多样化的条件下；固定资产的累计折旧并不代表上市公司固定资产的实际贬值程度。因此；固定�