审计程序和应表示的审计意见。同时审计报告的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和**审计准则的规定。三、审计报告的基本内容按照我国**审计准则第7号审计报告的规定；我国注册会计师对财务报表的审计报告应包括下列基本内容：一标题审计报告的标题有多种表示方式；如“注册会计师的报告”、“注册会计师意见”等；都是合适的标题。在我国；审计报告的标题为统一规范的“审计报告”。二收件人审计报告的收件人是指审计业务的委托人。审计报告应当载明
收件人的全称；如“xx股份有限公司全体股东”、“xx有限责任公司董事会”等。三范围段审计报告的范围段应当说明以下内容：1已审计的会计报表的名称、反映日期或期间；2审计的依据；即“审计准则”；3所实施的审计程序和完成情况。四意见段审计报告的意见段应说明以下内容：1会计报表的编制是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定；2会计报表在所有重要方面是否恰当地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；3会计处理方法是否遵循了一惯性原则。当注册会计师出具保留意见、反对意见或拒绝表示意见的审计报告时；应当在范围段与意见段之间增加说明段。在说明段中；应当清楚地说明所持意见的理由。当注册会计师出具无保留意见的审计报告时；如果认为必要；可以在意见段之后；增加对重要事项的说明。4签章和会计师事务所地址审计报告应由注册会计师签名、盖章；加盖会计师事务所公章；并标明会计师事务所的地址。5报告日期审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期；不是报告的提交日。
四、审计意见的基本类型按照我国**审计准则的规定；注册会计师在完成其报表审计任务后；可以视实际情况形成不同的审计意见；出具4种基本类型审计意见的审计报告；即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、反对意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。一无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表；依照**审计准则的要求进行审查后；确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整；表达清楚；无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求；因而对审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是恰当的；能满足非特定多数的利害关系人的共同需要；并对表示的该意见负责。注册会计师经过审计后；认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时；应出具无保留意见的审计报告：1会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定；2会计报表在所有重要方面恰当地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；3会计处理方法遵循了一致性原则；4注册会计师已按照**审计准则的要求；完成了预定的审计程序；在审计过程中未受阻碍和限制；5不存在影响会计报表的重要的未确定事项；6不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。无保留意见的审计报告的标准格式和措辞；举例说明如下见例1。资料来源：2000年1月25日中国证券报：
例1无保留意见的审计报告审计报告上海华晨集团股份有限公司全体股东：我们接受委托；审计了贵公司1999年12月31日的合并及母公司的资产负债表、1999年度的合并及母公司的利润及利润分配表以及合并及母公司的现金流量表。这些会计报表由贵公司负责；我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中；我们结合贵公司的实际情况；实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为；上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定；在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况以及1999年度经营成果和现金流量情况；会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。上海xx会计师事务所有限公司中国注册会计师xxxxxx地址二零零零年一月二十日需要说明的是；审计报告意见类型的出具；完全是注册会计师的主观判断。因此；在实务中；并不能排除企业的报表编制实际不符合出具无保留意见审计报告的条件；但注册会计师判断为应出具并最终出具无保留意见的审计报告的情况。二表示保留意见的审计报告注册会计师通过审查对被审计单位的会计报表有异议；或存在某些疑问；就不应签发无保留意见的审计报告。注册会计师应视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据；签发保留意见、反对意见或拒绝表示意见的审计报告。
保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在；使无保留意见的条件不完全具备；影响了被审计单位会计报表的表达；因而注册会计师对无保留意见加以修正；对影响事项提出保留意见；并表示对该意见负责。注册会计师经过审计后；认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的；但还存在着下述情况之一时；应出具表示保留意见的审计报告：1个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定；被审计单位未予调整；2因审计范围受到局部限制；无法按照**审计准则的要求取得应有的审计证据；3个别会计处理方法不符合一致性原则的要求；4存在对会计报表反映有重要影响的个别未确定事项。上述条件要求注册会计师在遇到可能对被审计单位会计报表产生较大影响的重要事项时；应在审计意见中加以保留。上述保留事项可主要归纳为以下四类：1未调整事项。即被审计单位的会计处理方法与注册会计师的看法不一致；又不愿进行调整的；而且这种不一致所产生的差异能够准确地加以计量。一般说来；注册会计师在审计过程中提出的应予调整的项目；被审计单位已经做了处理的；如调整本年度会计报表；或在不便调整时；在会计报表的附注中加以反映的；审计报告中就不再表示保留；只在相应的审计工作底稿中列示。但被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整；注册会计师应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出；并说明其理由；指出这些调整对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。2审计范围受到局部限制。即注册会计师在审计过程中应实施
的审计程序；由于审计范围受到局部限制而无法实施；也难于实施必要的替代审计程序；而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。3不符合一致性原则的事项。即被审计单位的个别会计处理方法；虽符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定；但前后期不一致；而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。4未确定事项。即被审计单位和注册会计师共同努力都不能预计、确认其对会计报表影响程度的事项。注册会计师出具保留意见的审计报告时；应于“意见段”之前另设“说明段”；以说明所持保留意见的理由；并在“意见段”中使用“除存在上述问题以外”；“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语；除使用保留意见的特定术语之外；其余应该使用无保留意见的审计报告的术语；表示其他事项已做了恰当的反映。保留意见的审计报告的标准格式和措辞；举例说明如下见例2。资料来源：2000年1月26日中国证券报：例2保留意见的审计报告审计报告泰安鲁润股份有限公司全体股东：我们接受委托；审计了贵公司1999年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、1999年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、1999年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责；我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中；我们结合贵公司的实际情况；实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。在审计中；我们对贵公司云南神泉葡萄产业开发有限公司
3 500 000的长期投资未能取得足够的审计证据；故其是否存在投资减值无法确认；对贵公司山东平度鲁润黄金矿业有限公司8 800 000元的长期投资贵公司占54；因其资产总额所占比例较小；未纳入合并报表范围按成本法核算；我们未能取得足够的审计证据；则由于该事项对贵公司财务状况及相关损益的影响无法确认。我们认为；除上述事项外；公司会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定；在所
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第40节
有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况和合并财务状况；1999年度经营成果和合并经营成果以及1999年度的现金流量情况和合并现金流量情况；会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。此外；在审计过程中我们还注意到；如附注六7所示；贵公司对本会计年度新增加的长期股权投资：山东童海港业股份有限公司52 000 000元贵公司占4906、浙江广联信息网络有限公司50 000 000元贵公司占39按成本法核算；亦未提取长期投资减值准备。山东xx会计师事务所有限公司中国注册会计师中国济南xxxxxx地址二零零零年一月二十一日同样需要说明的是；是否出具保留意见的审计报告；取决于注册会计师的判断。因此；在实务中；仍不能排除企业报表编制应出具其他类型的审计报告；但注册会计师判断成应出具而最终出具保留意见审计报告的情形。三表示否定意见的审计报告所谓表示否定意见是指与无保留意见相反；提出否定会计报表恰当地反映被审计单位财务状况、经营成果和资金变动情况的审计
意见。当未调整事项、未确定事项、违反一致性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时；注册会计师可以表示保留意见。但是如果其影响程度超出一定范围；以致会计报表无法被接受；被审计单位的会计报表已失去其价值；注册会计师就不能表示保留意见；又不应不表示意见；而只能表示否定意见。注册会计师经过审计后；认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时；应当出具表示否定意见的审计报告：1会计处理方法严重违反企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定；被审计单位拒绝进行调整；2会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在出具表示否定意见的审计报告时；应于“意见段”之前另设“说明段”；说明所持否定意见的理由；并在“意见段”中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语；并指出会计报表“不能恰当地反映”、“不符合规定”等问题。表示否定意见的审计报告的标准格式和措辞；举例说明如下见例3。资料来源：1999年4月28日中国证券报：例3表示否定意见的审计报告审计报告成都红光实业股份有限公司全体股东：我们接受委托；审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表母公司及合并、1998年度的利润及利润分配表母公司及合并和1998年度现金流量表母公司及合并。这些会计报表由贵公司负责；我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中；我们结合贵
公司的实际情况；实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。审计中发现：1由于贵公司彩管生产线因彩管玻壳池炉超期运行导致大量废品；于1998年3月初停产待修。现彩管玻壳池炉已于1999年1月拆除。该条生产线是贵公司的主要产品线之一；何时恢复生产尚难以确定；2贵公司的主要产品黑白显象管、黑白显象管玻壳、彩色显象管玻壳等的市场售价远低于其生产成本；现黑白显象管系列生产线于1999年2月开始间歇性停产；黑白显象管玻壳池炉处于保温状态。3贵公司因严重亏损导致财务状况恶化；流动比率仅为5630；流动负债超过流动资产362亿元；公司的偿债及融资能力大幅下降；4贵公司累计账面应收成都红光实业集团有限公司离退休人员费用2 36230万元；因公司改制过程中未对离退休人员在股份公司和集团公司之间作适当划分；我们难以确认该笔债权的合理性及可回收性以及对1998年度损益的影响；5至1998年12月31日止；贵公司账面尚有待处理流动资产损失1 99380万元；因未查明原因；未列入1998年度损益。由于上述问题造成的重大影响；贵公司依据持续经营假设和历史成本计价基础编制的上述会计报表不符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定；未能公允地反映贵公司1998年12月31日的财务状况及1998年度的经营成果和现金流量情况。四川xx会计师事务所中国注册会计师xxxxxx地址一九九九年年四月二十三日
四拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能表示意见；也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。注册会计师在审计过程中；由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制；不能获取必要的审计证据；以致无法对会计报表整体表示审计意见时；应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在出具拒绝表示意见的审计报告时；应于“意见段”之前另设“说明段”；以说明所持拒绝表示意见的理由；并在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等术语；并指出“我们无法对上述会计报表整体表示审计意见”。拒绝表示意见的审计报告的标准格式和措辞；举例说明如下见例4。资料来源：1999年4月24日中国证券报：例4拒绝表示意见的审计报告审计报告郑州百文股份有限公司集团全体股东：我们接受委托；审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表母公司及合并、1998年度的利润及利润分配表母公司及合并和1998年度现金流量表母公司及合并。这些会计报表由贵公司负责；我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师**审计准则进行的。在审计过程中；我们结合贵公司的实际情况；实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。审计中发现：经审查；贵公司所属家电分公司缺乏我们可信赖的内部控制制度；会计核算方法具有较大的随意性。而家电分公司的资产及业务量
在贵公司占较大比重；致使我们无法取得充分适当的审计证据对贵公司整体会计报表的收入、成本及其相关的报表项目的真实性、合理性予以确认。如附注2、附注3、附注4所示；贵公司的应收账款、其他应收款及预付账款为人民币1 398 361 71933元；其中账龄在1年以上的金额为人民币289 499 50487元；由于上述第二段原因；我们无法依据贵公司提供的资料对这些债权收回的可能性作出合理的估计。经审查；贵公司在1998年度借款的利息75 094 30025元未计入1998年度财务费用。由于贵公司采用内部�