的投资成本增加长期股权投资的账面价值。2被投资单位宣告分派的利润或现金股利；投资方按应享有的部分；确认为当期投资收益；但投资方确认的投资收益；仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分；作为清算股利；冲减投资的账面价值。通常投资方获得投资年度的利润成现金股利；确认投资收益或冲减投资成本的金额；可按以下公式计算：投资方投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位每股盈余x投资方所持股份x当年投资持有月份全年月份12个月或：投资方投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净收益x投资方所持股份比例x当年投资持有月份全年月份12个月
应冲减投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利x投资方所持股份比例投资方投资年度应享有的投资收益如果投资方投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资方投资年度应享有的投资收益；应按上述公式计算应冲减的投资成本；如果投资方投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资方投资年度应享有的投资收益；则不需要计算冲减投资成本的金额；应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。以后年度；投资方所获得的利润或现金股利确认投资收益或冲减投资成本；可按以下公式计算：应冲减投资成本的金额投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益x投资方的持股比例投资方已冲减的投资成本应确认的投资收益投资方当年获得的利润或现金股利应冲减投资成本的金额如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利；大于投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益；则按上述公式计算应冲减投资成本的金额；如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利；等于或小于投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益；则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资方享有的部分；应于当期确认为投资方的投资收益。2权益法在权益法下；投资方长期投资的账面金额；应随着被投资或被持股上市公司所有者权益的变动而变动；以基本反映投资方在被投资或被持股上市公司所有者权益中所占有的份额。我国企业会计准则投资以及指南中规定的上市公司权益法下的的长期投资核算程序如下：
1初始投资或追加投资时；按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。2投资后；随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。并分别以下情况处理：第一；属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动；投资方应按所持表决权资本比例计算应享有的份额；增加长期股权投资的账面价值；并确认为当期投资收益。但投资方按所持表决权资本比例计算确认被投资单位实现的净利润时；不包括法规或公司章程规定不属于投资方的净利润；如按照我国有关法律、法规规定；某些上市公司实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金；这部分从净利润中提取的职工福利及奖励；投资方不能享有。因此；在计算应享有破投资单位实现的净利润时；应扣除不能由投资方享有的净利润的部分。第二；属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动；投资方应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额；减少长期股权投资的账面价值；并确认为当期投资损失。投资方确认被投资单位发生的净亏损；除投资方对被投资单位有其他额外的责任如提供担保以外；一般以投资账面价值减记至零为限。这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备；股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等。如果以后各期被投资单位实现净利润；投资方应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后；按超过未确认的亏损分担额的金额；恢复投资的账面价值。投资方按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损；计算应享有或应分担的份额时；应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础；投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资方享有被投资单位损益的份额；如果会计期间投资持股比例发生变动；应根据投资持有时间加权平均计算。第三；因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动；投资方应按所持股权比例计算应享有的份额；增加长期股权投资的账面价值；作为股权投资准备；在长期股权投资中单独核算并作为资本公积准备项目。待被投资单位的资产评估增值、接受捐赠资产价值实现后；原计入资本公积的准备项目可按规定程序转增资本。第四；因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动；投资方应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有或应分担的份额；调整长期股权投资的账面价值；并计入资本公积。第五；被投资单位宣告分派利润或现金股利时；投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利；冲减长期股权投资的账面价值。3股权投资差额的确定股权投资差额；是指采用权益法核算长期股权投资时；投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算：股权投资差额投资成本投资时被投资单位所有者权益x投资持股比例股权投资差额按准则规定分期平均摊销；计入损益。摊销期限；合同规定了投资期限的；按投资期限摊销；没有规定投资期限的；投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额；一般按不超过10年含10年的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额；一般按不低于10年含10年的期限摊销；摊销金额计入当期投资收益。4股票股利的处理被投资单位分派的股票股利；投资方不作账务处理；但应于除权日注明所增加的股数；以反映股份的变化情况。5长期股权投资的处置处置长期股权投资时；按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时；应同时注销已计提的减值准备。部分处置某项长期股权投资时；应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本；并按相应比例注销已计提的减值准备。下面设例来说明成本法与权益法的基本区别。1设甲上市公司于20x1年1月1日同时向乙和丙上市公司投资各100万元人民币。投资协议规定；甲获得乙的股权20；获丙股权60。甲公司决定用成本法对向乙公司投资进行处理；用权益法对向丙公司投资进行处理。处理结果为单位：元：
2假设当年乙公司和丙公司均实现净利润400 000元。对此；甲上市公司应当根据其持股比例60；计算确定其在丙公司当年实现的净利润中所拥有的数额；经计算甲上市公司拥有的数额为240 000元。此时；甲上市公司应当按照该数额；调增其对丙公司投资的账面余额。此业务对甲上市公司的对乙公司投资价值量无影响。则此业务发生后甲上市公司的有关项目情况为单位：元：
3假设乙公司和丙公司分
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第17节
别宣布：将当期实现净利润中的100 000元用于利润分配。此时；甲公司应按照应收到从丙公司分来利润的数额；调减其长期投资的账面余额。
同时；甲公司应按照应当收到的从乙公司分来的利润确认投资收益。图示如下单位：元：
4假设乙公司和丙公司分别支付其股利。甲公司分别从乙和丙收到分来的利润20 000元和60 000元。此时；甲公司应按照收到从乙公司、丙公司分来利润的数额；调减其短期债权应收股利或其他应收款的账面余额。图示如下单位：元：
到现在为止；我们看到；在成本法下；长期投资的价值一直无变化；保持其初始投资的价值。在被持股上市公司宣布分配利润时；才确认收入。对于甲上市公司而言；它因此项利润引起的利润分配规模不会超过20 000元。这就是说；甲上市公司不会因此项投资收益的确认而造成货币状况恶化。另一方面；在权益法下；长期投资随受资方的利润形成与分配而变化。在已确认的投资收益240 000元中；甲上市公司仅收到60 000元。这样；如果甲上市公司因此项投资收益引起的利润分配规模大于60 000元时；甲上市公司就会因此项投资收益的确认而造成货币状况恶化。5接上例；假如乙公司和丙公司均在当年对其资产进行重估；均发生增值800 000元。由于甲上市公司拥有丙公司60的股份；800 000元中有480 000元属于甲上市公司所拥有。此时；甲上市公司应当根据这一数额；调整对丙公司投资的账面余额。此项乙公司的资产重估；对甲上市公司无影响。本业务发生后；甲上市公司有关项目情况为单位：元：
6接上例；假设丙公司、乙公司当年均接受某上市公司捐赠资产一项；其价值均为50 000元。由于甲上市公司拥有丙公司60的股份；50 000元中有30 000元属于甲公司所拥有。此时；甲上市公司应当根据这一数额；调整对丙公司投资的账面余额。此项乙公司接受捐赠资产；对甲上市公司无影响。本业务发生后；甲上市公司有关项目情况为单位：元：
7接上例；假如乙公司和丙公司分别接受10的资本投资为外币投资；收到外商投入资本25 000美元；合同约定汇率为1美元8人民币元。实际收到外币时；市场汇率为1美元10人民币元。此时；被投资的上市公司乙公司和丙公司进行外币折算时发生外币资本折算差额50 000元。此时；由于甲上市公司拥有丙公司60的股份；50 000元中有30 000元属于甲上市公司所拥有。甲上市公司应当根据这一数额；调整对丙公司投资的账面余额。此项乙公司外币资本汇率折算收益；对甲上市公司无影响。本业务发生后；甲上市公司各项目的变化情况为单位：元：
从上面的讨论我们可以看出；在权益法下；受资上市公司净资产的变化；均会在投资方长期投资项目上按照投资方占受资上市公司权益性股本的比例予以反映。八、长期投资的质量分析长期投资的质量分析；是指对上市公司的长期投资本金回收的安全性、收益的规模以及质量等进行的分析。实际上；我们在前面讨论对长期投资的认识时；已经涉及到了长期投资的质量问题；只是没有展开讨论。一长期债权投资的质量分析长期债权投资的质量分析；可以从以下几个方面来进行：1对长期债权投资进行账龄分析。与短期债权账龄分析类似；可以将上市公司的长期债权投资按照账龄即欠账期进行分析。一般来说；超过合同约定的偿还期越长的债权投资；其可回收性越差；质量也就越差。2对长期债权投资进行债务人构成分析。与短期债权债务人构成分析类似；可以将上市公司的长期债权投资按照债务人构成进行分析。然后；在此基础上；对债务人的具体偿债能力进行进一步分析。3对利润表中债权投资收益与现金流量表中因利息收入而收到的现金之间差异进行分析。在债权投资收益占上市公司投资收益比重较大的情况下；上市公司有可能披露其利润表投资收益中债权投资收益的规模。但是；利润表投资收益中债权投资收益的确定；是按照权责发生制的要求确定的；并不对应上市公司相应的现金流入量。债权投资收益产生的现金流入量将在现金流量表中以取得利息收入产生的现金流量的项目出现。在债务上市公司无力偿还利息的情况下；利润表中债权投资收益就有可能大于现金流量表中取得利息收入收到的现金金额。二长期股权投资的质量分析长期股权投资的质量分析；可以从以下几个方面来进行：1对长期股权投资进行构成分析。对长期股权投资进行构成分析；主要涉及对上市公司长期投资的方向即投资对象、受资上市公司、投资规模、持股比例等进行分析。在上市公司的年度报告中；一般应披露此类信息。在了解上市公司的长期投资构成的基础上；信息使用者就可以进一步通过对上市公司投资对象的经营状况以及效益性等方面的分析来判断上市公司投资的质量。2对利润表中股权投资收益与现金流量表中因股权投资收益而收到的现金之间差异进行分析。在股权投资收益占上市公司投资收益比重较大的情况下；上市公司有可能披露其利润表投资收益中股权投资收益的规模。但是；利润表投资收益中债权投资收益的确定；是按照权责发生制的要求分别采用成本法与权益法来确定的；并不一定对应上市公司相应的现金流入量。股权投资收益产生的现金流入量将在现金流量表中以分得股利或利润所收到的现金的项目出现。在被持股上市公司没有分红、分红规模小于可供分配的利润或无力支付现金股利的情况下；利润表中股权投资收益就有可能大于现金流量表中分得股利或利润所收到的现金的金额。当然；仅仅凭着此项分析；尚不足以作出被持股上市公司状况不良、上市公司投资质量较差的结论。3通过某些迹象来判断。在许多情况下；上市公司投资质量的恶化；是可以通过某些迹象来判断的。例如；我国企业会计准则投资列举了投资质量下降的一些迹象。企业会计准则投资规定；对有市价的长期投资；其质量是否恶化；可以根据下列迹象判断：1市价持续2年低于账面价值；2该项投资暂停交易1年；3被投资单位当年发生严重亏损；4被投资单位持续2年发生亏损；5被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对于无市价的长期投资；其质量是否恶化；可以根据下列迹象判断：1影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化；如税收、贸易等法规的颁布或修订；可能导致被投资单位出现巨额亏损。
2被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化；从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。3被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化；被投资单位已失去竞争能力；从而导致财务状况发生严重恶化。4被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化；如进行清理整顿、清算等。按照企业会计准则投资的规定；对那些质量状况在恶化的投资；应当计提长期投资减值准备。长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定；如果按照前述判断标准；其估计未来可收回金额低于投资账面价值的；应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额；首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目；不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复；应在原已确认的投资损失的数额内转回。处置长期投资时；或长期投资划转为短期投资时；应同时结转已计提的长期投资减值准备。九、投资的划转短期投资划转为长期投资时；应按成本与市价孰低结转；并按此确定的价值作为长期投资的成本；长期投资成本与短期投资账面余额的差额；冲减短期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时；应按投资成本与账面价值孰低结转；并按此确定的价值作为短期投资的成本；短期投资的成本与长期投资账面价值的