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制度以及企业财务通则和行业财务制度等确认会计利润。上述各项制度均由财政部发布；对企业而言；均具有法律效用；企业必须执行。从国外的情况来看；会计利润的确定一般受具有权威、公认性质但不具备强制性的企业会计准则的制约来确定。大多数企业均遵守这些准则。由于会计准则强调会计信息的质量、强调会计工作本身的规律性；注重保护所有者和债权人的利益。因此；会计利润的确定在各国的不同年度之间具有较强的稳定性；它不大可能受宏观经济形势的变化而出现大幅度波动。而应纳税所得额的确定；则以各国现行税法的依据。而税法的实施具有两大特点：一是与当时宏观经济形势；尤其是财政收支状况有重大联系；二是体现国家政策的鼓励与限制倾向。这样；不同年度间企业应纳税所得额的计算既会因为税法或其实施细则的变化而呈现出明显的波动；也会因为企业利用税法的鼓励政策而为企业带来节税收益。二信息使用者及企业的心态不同在信息使用者方面；我们已经知道；会计利润只是企业利润表中的一部分。而企业财务报表的使用者主要是其所有者及债权人。由于企业对外编制、提供其财务报表的主要目的是要向所有者及债权人等展示其财务状况和经营成果；帮助信息使用者做出有关经济决策；使信息使用者对企业树立信心；因此；企业在对会计利润确定的心态上；往往倾向于高估。另一方面；应纳税所得额的信息使用者是税务部门。对于企业而言；应纳税所得额高；必然会引起企业的税务支出增加。因此；企业往往利用税法的各种减免税条例及税收优惠条例；尽可能地低估当期应纳税所得额；推迟税务支出。
三基本原则运用的差异在确定会计利润时；一个非常重要的原则是权责发生制或应计制原则。这个原则的应用；为正确评价企业各个会计期间的业绩奠定了基础。而在确定应纳税所得额时；税法往往是现金收付制与权责发生制混用我国企业所得税暂行条例规定；应纳税所得额的确定以权责发生制为基础。现金收付制在确定应纳税所得额时的应用；为税务部门在企业有货币时收取税款奠定了基础。四对企业违规行为的制约机制不同企业在会计利润与应纳税所得额的确定两方面的违规行为；无非是未按会计准则的要求或税法的要求确定其会计利润和应纳税所得额。必须指出的是；企业在会计利润确定上的违规行为；一般不应被认为是违法行为因为会计准则不是法律；而对应纳税所得额的违规确定则属违法行为。从世界各国的普遍做法来看；对企业在确定会计利润方面违规行为的制约；主要是通过一年一度的年度报表审计来完成；对企业在确定应纳税所得额方面的违法行为；则是通过经常性的税务审计来完成。二、应纳税所得额的确定下面；以我国企业所得税暂行条例及其实施细则为基础；说明我国企业应纳税所得额的确定。按照所得税法的规定；企业应纳税所得额和应缴所得税按下式确定：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应缴所得税应纳税所得额x适用税率其中：
一收入总额
1生产、经营收入纳税人从事主营业务活动取得的收入；包括商品产品销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入；以及其他业务收入。2财产转让收入纳税人有偿转让各类财产取得的收入；包括转让固定资产、有价证券、股权；以及其他财产而取得的收入。3利息收入纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息；以及其他利息收入。4租赁收入纳税人出租固定资产、包装物；以及其他财产而取得的租金收入。5特许权使用费收入纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权；以及其他特许权的使用权而取得的收入。6股息收入纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。7其他收入除上述各项收入之外的一切收入；包括固定资产盘盈收入；罚款收入；因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入；教育费附加返还款；包装物押金收入；以及其他收入。此外；纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的；均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料；如按合同规定留归企业所有的；也应作为收入处理。纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的；其收入额应参照
当时市场价格计算或估定。二准予扣除的项目计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目；是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失；也称应税费用。1成本纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。2费用纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售经营费用、管理费用和财务费用。3税金纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加；可视同税金。4损失纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出；已发生的经营亏损和投资损失；以及其他损失。纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的；应依照税收规定予以调整；按税收规定允许扣除的金额准予扣除。企业与其关联企业之间进行业务往来时；应按照**企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。如果企业与关联企业之间不按照**企业之间业务往来公平合理地收取或支付价款、费用；而减少其应纳税所得额的；税务机关有权对其收取或支付的价款、费用进行调整；因减少应纳税所得额而少缴的税款应予补缴。纳税人如果不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证；不能正确计算应纳税所得额的；税务机关有权核定其应纳税所得额。具体地说；下列项目；可以按照规定的范围、标准扣除：1纳税人在生产、经营期间；向金融机构借款的利息支出；按照
实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出；不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分；准予扣除。本项所称金融机构；是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。本项所称利息支出；是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。本项所称向金融机构借款利息支出；包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。纳税人除建造、购置固定资产；开发、购置无形资产；以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出；允许扣除；包括纳税人之间相互拆借的利息支出。2纳税人支付给职工的工资
………………………………
第23节
；按照计税工资扣除。计税工资的具体标准；在财政部规定的范围内；由省、自治区、直辖市人民政府规定；报财政部备案。本项所称计税工资；是指计算应纳税所得额时；允许扣除的工资标准；包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资；各类补贴、津贴、奖金等。鉴于我国各类企业实行的工资制度不同；税法对企业工资的列支问题；具体规定为：1经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业；其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度；职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的；在计算应纳税所得额时准予扣除。2对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资；在计算应纳税所得额时准予扣除。3未实行上述办法的企业；实行计税工资办法。其发放工资在计税工资标准以内的；按实扣除；超过标准的部分；在计算应纳税所得额时不得扣除。计税工资的月扣除最高限额为550元人；具体扣除
标准可由省、自治区、直辖市人民政府根据当地不同行业情况；在上述限额内确定；并报财政部备案。个别经济发达地区确需高于该限额的；应在不高于20的幅度内报财政部审定。财政部将根据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整；各地可据此相应调整计税工资标准。3纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费；分别按照计税工资总额的2、14、15计算扣除。4纳税人用于公益、救济性的捐赠；在年度应纳税所得额3以内的部分；准予扣除。本项所称公益、救济性的捐赠；是指纳税人通过中国国内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。这里的社会团体；包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。企业的公益性、救济性捐赠可以在应纳税所得额3以内的部分予以扣除；为计算简便；统一计算程序如下：1调整所得额；即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除；计入企业的所得额；2将调整后的所得额乘以3；计算出法定公益性、救济性捐赠扣除限额；3将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除限额；其差额为应纳税所得额。企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的3的；可据实扣除。5纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费；由纳税人提供确实记录或单据；经核准后准予扣除。
对工业企业和商品流通企业；其业务招待费的法定限额；如下表所示：
工业企业和商品流通企业业务招待费的法定限额
级次
全年销售净额
比率速算
增加数
1
2
3
4
1 500万元以下的
超过1 500万元5 000万元的
超过5 000万元1亿元的
超过1亿元的
5
3
2
1
0
3万元
8万元
18万元
注：年扣除限额年销售净额x适用比率速算增加数
6纳税人按国家有关规定上缴的各类保险基金和统筹基金；包括职工养老基金、待业保险基金等；经税务机关审核后；在规定的比例内扣除。7纳税人参加财产保险和运输保险；按照规定缴纳的保险费用准予扣除；保险公司给予纳税人的无赔款优待；应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费；准予在计算应纳税所得额时按实扣除。8纳税人根据生产经营需要租入固定资产所支付的租赁费；按下列规定扣除：1以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费；可以据实扣除。2融资租赁发生的租赁费不得直接扣除；承租方支付的手续费；以及安装交付使用后的支付的利息等可在支付时直接扣除。9纳税人按财政部规定提取的坏账准备金和商品削价准备金；准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人；发生的坏账损失；经报主管税务机关核定后；按当期实际发生数额扣除。10纳税人购买国债的利息收入；不计入应纳税所得额。
11纳税人转让各类固定资产发生的费用；允许扣除。12纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失；经主管税务机关审核后；准予扣除。13纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存款和以外国货币结算的往来款项；由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损益；计入当期所得或在当期扣除。14纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费；经主管税务机关审核后准予扣除。三不得扣除的项目根据所得税条例规定；在计算应纳税所得额时；下列项目不得从收入总额中扣除：1资本性支出；是指纳税人购置、建造固定资产、对外投资的支出。2无形资产转让、开发支出；是指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。3违法经营的罚款和被没收财物的损失；是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章；被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。4各项税收的滞纳金、罚金和罚款；是指纳税人违反税收法规；被处以的滞纳金、罚金；以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。5自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；是指纳税人参加财产保险后；因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。6超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠；以及非公益、救济性的捐赠。7各种非广告性质的赞助支出。
8与取得收入无关的其他各项支出；是指除上述各项支出之外的；与本企业取得收入无关的各项支出。三、资产的税务处理为了更好地理解会计利润与应纳税所得额的差异；我们在这里介绍我国所得税暂行条例中关于资产的税务处理的有关规定。一资产的种类纳税人的固定资产；是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品；单位价值在2 000元以上；并且使用期限超过2年的；也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等；作为低值易耗品；可一次或分期扣除。无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产；包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。递延资产是指不能全部计入当年损益；应当在以后年度内分期摊销的各项费用；包括开办费、租入固定资产的改良支出等。流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者运用的资产；包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。二固定资产的计价原则固定资产的计价；按下列原则处理：1建设单位交来完工的固定资产；根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。2自制、自建的固定资产；在竣工使用时按实际发生的成本计价。3购入的固定资产按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装
费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。4以融资租赁方式租入的固定资产；我国会计制度规定；应将租赁开始日按照租赁资产的账面价值与最低租赁付款额两者中的较小者最为固定资产入账价值。应付租金与固定资产入账价值之间的差额记入“为确认融资费用”科目。5接受赠与的固定资产；按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的；按同类设备的市价确定。6盘盈的固定资产；按同类固定资产的重置完全价值计价。7接受投资的固定资产；应当按该资产折旧程度；以合同协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。8在原有固定资产基础上进行改扩建的；按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出；减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。三固定资产折旧的范围与方法固定资产的折旧；按下列规定处理：1下列固定资产应当提取折旧：1房屋、建筑物；2在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3季节性停用和大修理停用的机器设备；4以经营租赁方式租出�