⒔ㄖ铮�2在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3季节性停用和大修理停用的机器设备；4以经营租赁方式租出的固定资产；5以融资租赁方式租入的固定资产；6财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。2下列固定资产；不得提取折旧：1土地；2房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；
3以经营租赁方式租入的固定资产；4已提足折旧继续使用的固定资产；5按照规定提取维简费的固定资产；6已在成本中一次性列支而形成的固定资产；7破产、关停企业的固定资产；8财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。提前报废的固定资产；不得计提折旧。3提取折旧的依据和方法1纳税人的固定资产；应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起；停止计提折旧。2固定资产在计算折旧前；应当估计残值；从固定资产原价中减除；残值比例在原价的5以内；由企业自行确定；由于情况特殊；需调整残值比例的；应报主管税务机关备案。3固定资产的折旧方法和折旧年限；按照国家有关规定执行。具体来说；就是：企业固定资产的折旧年限；按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。对极少数城镇集体和乡镇企业由于特殊原因需要缩短折旧年限的；可由企业提出申请；报省、自治区、直辖市一级地方税务局商财政厅局同意后确定；但不得短于以下规定年限：1房屋、建筑物为20年；2火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；3电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、家具为5年。
四无形资产的计价与摊销无形资产按照取得时的实际成本计价；应区别确定：1投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产；按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。2购入的无形资产；按照实际支付的价款计价。3自行开发并且依法申请取得的无形资产；按照开发过程中实际支出计价。4接受捐赠的无形资产；按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产；法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的；按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的；按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的；或者自行开发的无形资产；摊销期限不得少于10年。五开办费及其摊销企业在筹建期发生的开办费；应当从开始生产、经营月份的次月起；在不短于5年的期限内分期扣除。这里所说的筹建期；是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营包括试生产、试营业之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用；包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。六存货的计价纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算；应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用；其实际成本价的计算方法；可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法
中任选一种。计价方法一经选用；不得随意改变；确实需要改变计价方法的；应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。七租赁费的扣除纳税人根据生产经营需要；租入固定资产所支付租赁费的扣除；应按下列规定处理：1以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费；可以据实扣除；2融资租赁发生的租赁费不得直接扣除；其摊销应视同固定资产折旧处理；但承租方支付的手续费；以及安装交付使用后所支付的利息等；可在支付时直接扣除。关于企业所得税的缴纳；我国企业所得税暂行条例等的规定；缴纳企业所得税；按年计算；分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴；年度终了后4个月内汇算清缴；多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后15日内；向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内；向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损；应当按照规定的期限；向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。纳税人进行清算时；应当在办理工商注销登记之前；向当地主管税务机关办理所得税申报。清算终了后的清算所得；应当缴纳企业所得税。纳税人在年度中间合并、分立、终止时；应当在停止生产、经营之日起60日内；向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。纳税人在一个纳税年度的中间开业；或者由于合并、关闭等原因；使该纳税年度的实际经营期不足12个月的；应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时；应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税人应纳税所得额的计算；以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定；并据以计算应纳税所得额：以分期收款方式销售商品的；可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定
销售收入的实现；建筑、安装、装配工程和提供劳务；持续时间超过1年的；可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等；持续时间超过1年的；可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。纳税人缴纳的所得税款；应以人民币为计算单位。如果其所得为外国货币的；分月或者分季预缴税款时；应按照月份季度最后一日的国家外汇牌价原则上为中间价；下同折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时；对已按月份季度预缴税款的外国货币所得；不再重新折合计算；只就全年未纳税的外币所得部分；按照年度最后一日的国家外汇牌价；折合成人民币计算应纳税所得额。除国家另有规定外；企业所得税由纳税人向其所在地的主管税务机关缴纳。五、会计利润与应纳税所得额的数量差异会计利润与应纳税所得额的数量差异；一般可以分成两类；一类是永久性差异peent difference；另一类是时间性差异ting difference。一永久性差异永久性差异；是指企业一定时期的会计利润与应纳税所得额之间由于计算口径不同而发生的差异；这种差异本期出现后在以后各期将无法消除。造成永久性差异的主要原因是税法所体现的政策鼓励与限制和会计准则的“中性”之间存在的差异。例如；在英国；政府并不鼓励企业的业务招待行为。因此；其税法规定；业务招待支出不能作为“应税费用”即计算应纳税所得额时予以扣减的项目；而业务招待费则是会计的一项费用。企业会因发生业务招待费而减少会计利润；但不会减少应纳税所得。又比如；为避免重复计征所得税；英国税法规定；企
业从其他企业的股利分红将不构成应纳税所得额；但该红利收入在利润表中则作为投资收益处理；增加企业的会计利润。从目前我国的情况看；按照有关税收条例及规定；永久性差异的主要表现是：1企业购买国债的利息收入企业购买国债；属于其长期投资。在会计上；购买国债的利息收入应作投资收益处理；增加会计利润。但是；企业的应纳税所得额中不包含此项收益。2企业投资分得的股利收入企业对外投资分得的股利收入；应全额作为投资收益；增加投资方的会计利润；但我国所得税暂行条例实施细则中则规定；“纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润；其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。”这表明；与受资方已纳所得税相对应的那部分股利收益；将不计入投资方的应纳税所得额。3向非金融机构借款的利息支出向非金融机构的借款利息支出；在会计上全额作为费用处理；减少会计利润。但在计算应纳税所得额时；向非金融机构借款利息超过按金融机构同类同期贷款利率计算的利息部分；不能作“应税费用”处理。4支付的职工工资企业向职工支付的工资；在确定企业的会计利润时；均应作费用处理。即企业的工资将会减少其会计利润。但在计算应纳税所得额时；只有低于或等于计税工资的部分才能作为“应税费用”、减少应纳税所得额。超过计税工资部分的工资；不能减少企业的应纳税所得额。5计提的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费与前述工资相对应；企业按工资总额的一定百分比计提职工工会经费、职工福利费及职工教育经费。但按所得税暂行条例的有关规
定；在确定应纳税所得额时；仅以计税工资的一定百分比计提职工工会经费、职工福利费及职工教育经费；作为“应税费用”处理。超过此限而多计提的上述三项费用不能用于减少应纳税所得额。6业务招待费在会计上；对企业发生的业务招待费；应全额计入当期管理费用。这就是说；从会计的一般原则出发；企业的业务招待费是为组织企业的生产经营活动而发生的支出；理应全部作为费用处理；减少会计利润。但在确定应纳税所得额时；只有未超过按营业收入一定百分比确定的业务招待费开支限额的业务招待费；才能作“应税费用”来处理；减少应纳税所得额。超过上述限额的业务招待费；不能作“应税费用”处理；不能减少应纳税所得额。7违法经营的罚款、被没收财物的损失；以及各项税收的滞纳金；罚金和罚款在会计上；企业支付的违法经营罚款、被没收财物的损失以及各项税收的滞纳金、罚金和罚款；均作为营业外支出处理；直接减少会计利润。而在确定应纳税所得额时；上述支出均不能作为“应税费用”处理；不能因此而减少应纳税所得额。8捐赠支出在会计上；企业的捐赠支出；既包括公益性、救济性的
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第24节
捐赠支出；也包括非公益性、救济性的捐赠支出；还包括对各种摊派和非广告性的赞助支出。这些支出；均应计入当期的营业外支出；减少会计利润。而在确定应纳税所得额时；所得税暂行条例仅允许对不超过国家规定允许扣除的公益；救济性捐赠和非公益；救济性捐赠部分作“应税费用”处理；本项讨论中的其他支出部分不能作“应税费用”处理；不能减少应纳税所得额。
二时间性差异时间性差异是指；会计利润与应纳税所得额的确定口径对收入、费用或扣减的项目在较长时间一致；在短时间内存在着在不同年度间分布上的差异；这种差异即为时间性差异。这就是说；在存在时间性差异的条件下；企业从较长时间来看；其会计利润与应纳税所得额之间的数量是相等的。但会计利润与应纳税所得额的数量在不同年度间则不相同。1时间性差异的产生原因产生时间性差异的主要原因有两个：一是税法规定的较为明确的鼓励与限制政策；二是企业在税法和准则规定的可选择的范围内；选择有利于自己的方法。就税法规定的鼓励与限制政策而言；税法往往鼓励企业从长远发展考虑；加强基础设施建设如购建固定资产。同时；由于企业纳税必然引起其货币流出；因而许多西方国家在税法的规定中对一些应税收入的确定采取了现金收付制的方法。上述两方面的例子在英国的税法中有较为明确的体现。英国税法为了鼓励企业增加固定资产投资；曾经规定企业可以在固定资产投入使用的年份将固定资产的全额作“应税费用”英国税法中没有折旧depreciation的概念；税法中与固定资产折旧相对应的概念是资本抵减capital alloe；这相当于税法允许企业对固定资产在投入使用年度100计提折旧。目前；英国税法对大多数固定资产的资本抵减的计算采用的是按25的折旧率乘以年初固定资产净值的余额递减折旧法。这种有别于企业会计折旧的方法因为能使企业推迟纳税而刺激了英国企业对固定资产的投资。结果必然是增加企业的长期发展后劲。又比如；英国税法为了保证财政收入的收取；同时又不给企业造成财务上的困难；并未完全遵守会计中的权责发生制原则；而对某些收入的纳税时间的规定采用了现金收付制原则。英国税法规定；预收收入应计入应纳税所得额中；这种规定既能使企业在收取货币时纳税；保证财政收入的收取；又表现了税法不鼓励企业预收货款的政策倾向性。就企业在税法与准则规定相同的情况下；选择与自己有利的方法而言；企业往往会选择既使其财务状况得到好评以会计利润为基础；又尽量推迟税务支出的方法。例如；我国的所得税暂行条例和财会制度均允许企业在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种方法来计算销售成本。企业在计算会计利润时；出于业绩评价的考虑；有可能选择先进先出法确认销售成本；而在申报所得税；计算应纳税所得额时；出于推迟纳税的考虑；则可能选择后进先出法来确认销售成本。因选择的会计方法不同；从而形成了时间性差异。2我国会计利润与应纳税所得额间时间性差异的具体表现我国企业所得税暂行条例规定；企业应纳税所得额的计算采用权责发生制原则；这与会计上确认会计利润的原则是一致的。但这并不是说我国企业会计利润与应纳税所得额之间不存在差异。从我国目前情况看；会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异主要表现为：1资产的分类差异按照所得税暂行条例；纳税人的固定资产；是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品；单位价值在2 000元以上；并且使用年限超过2年的；也应作为固定资产。而企业的财会制度对单价较低的生产经营用的工具和器具；往往作为低值易耗品处理。这样；因资产的分类不同；就可能影响资产在各年度间的摊销额；造成会计利润与应纳税所得额的时间性差异。2资产与费用转化所运用的方法差异我们已经看到；企业的资产转化为费用；有许多方法可供选择。这样；即使在所得税暂行条例与会计准则规定的方法范围完全一致；
也会因企业的选择不同而出现差异。具体来说；有：1对坏账的处理：在计算会计利润和应纳税所得额时；分别采用备抵法和直接注销法。2对已耗用存货或已发出存货的计价：在计算会计利润和应纳税所得额时；分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法中的任意一种；但二者选中不同的方法。3对固定资产折旧的处理：在折旧年限固定资产分类、折旧方法、净残值率的确定上企业可能用不同的选择去分别计算会计利润与应税利润。由于有了会计利润与应纳税所得额之间的这两种差异；在任一会计期间；企业的会计利润很难与应纳税所得额之间在数量上相等。六、应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算；既可以按税收条例中规定的公式计算；也可以现有会计利润为基础；通过调整时间性差异和永久性差异而求得。两个基本公式分列如下：1按所得税暂行条例：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额2通过调整确定：应纳税所得额会计利润不属会计收入但属应税收入项目属会计收入但不属应税收入项目属会计费用但不属应税费用项目属应税费用但不属会计费用项目在这里；有必要说明：会计收入是指会计上确认会计利润的收入项目；会计费用是指会计上确认会计利润的费用项目；应税费用即税法规定的“准予扣除的项目金额”；应税收入即税法规定的“收入总额”